مدونة العطاء المحاسبي

(مراجعة 4) أ/ محمود الطواشي|أصول المحاسبة|الفرقة الأولى|شعبة إنتظام وإنتساب وشعبة التعليم المفتوح |كلية التجارة|جامعة المنصورة|دور يونيه 2012

التسويات الجردية المرتبطة بالأصول الثابتة

الأصول الثابتة : هي الأصول التي تقتنيها المنشأة ليس بغرض البيع وإنما لإستخدامها في تأدية نشاطها وتتسم بطول العمر الإنتاجي وبالتالي

يتم الإستفادة منها لأكثر من فترة محاسبية (أي لأكثر من سنة).

المراحل التي تمر ا الأصول الثابتة

-1 مرحلة الشراء.

-2 مرحلة الإستخدام.

-3 مرحلة الإستبعاد.

أولا: المعالجة المحاسبية لشراء الأصل الثابت:-

وهنا يقوم المحاسب في هذه المرحلة بحساب تكلفة الأصل الثابت والتي سوف تظهر في قائمة المركز المالي.

وتتمثل تكلفة الأصل في:

ثمن شراء الأصل + كافة المصروفات الرأسمالية اللازمة حتى يتم تركيب الأصل وتجربته ليصبح صالحا للإستخدام مباشرة بعد ذلك

المصروفات الرأسمالية مثل: الرسوم الجمركية عند شراء الأصل من الخارج، مصروفات النقل والتركيب.

ويتم اثبات ثمن الشراء والمصروفات الرأسمالية بالقيد التالي:

** من ح/ الأصل

** إلى ح/ الخزينة أو البنك (إذا تم السداد)

** إلى ح/ الدائنون أو أوراق الدفع (إذا لم يتم السداد)

ثانيا: المعالجة المحاسبية لإستخدام الأصل الثابت:-

تقوم المنشأة باستخدام الأصل وبالتالي تتناقص قيمته طوال مدة استخدامه، وهذا النقص يسمى "الإهلاك"، علما بأن كل الأصول الثابتة قابلة

للإهلاك فيما عدا الأراضي .. لأن ليس لها عمر محدد.

كما تقوم المنشأة بعمل الصيانة اللازمة للمحافظة على طاقة الأصل أو زيادة طاقته.

Tawashy.blog.com _ facebook.com/MahmoudTawashy _ Tel: 01068998669

2

وهنا يقوم المحاسب بمعالجة الإهلاك.

معالجة الإهلاك

الإهلاك: هو النقص الذي يطرأ على الأصول الثابتة نتيجة الإستخدام أو التقادم بسبب التقدم التكنولوجي، ويعرف الإهلاك بأنه التوزيع

المنتظم لتكلفة الأصل الثابت على عمره الإنتاجي.

تعريفات هامة:-

-1 تكلفة الأصل: هي ثمن الشراء + جميع المصروفات الرأسمالية التي تنفق لتهيئة الأصل للإستخدام.

-2 القيمة التخريدية للأصل: هي القيمة البيعية المنتظر الحصول عليها عند الإستغناء عن الأصل في اية العمر الإنتاجي علما بأن القيمة

التخريدية للأصل قد = صفر.

-3 العمر الإنتاجي المتوقع للأصل: هو المدة التي من المتوقع فيها أن يكون الأصل قادرا على الإنتاج.

-4 مجمع (مخصص) الإهلاك: هو مجموع أقساط الإهلاك للأصل في السنوات السابقة.

أولا: طرق حساب قسط الإهلاك

-1 طريقة القسط الثابت:-

معدل الإهلاك × ( - قسط الإهلاك = (تكلفة الأصل – القيمة التخريدية

(( أو ))

تكلفة الأصل – القيمة التخريدية

- قسط الإهلاك = 

العمر الإنتاجي المتوقع للأصل

العمر الإنتاجي للأصل. ÷ خلي بالك .... معدل الإهلاك = 1

تمرين: بفرض أن مصنع الأهلي يمتلك سيارة تكلفتها التاريخية 100.000 جنيه، ومجمع إهلاكها 40.000 جنيه، وعمرها الإنتاجي 5

سنوات، ومن المتوقع أن تكون قيمتها البيعية في اية العمر الإنتاجي 10.000 جنيه.

فاحسب قسط إهلاك السيارة باستخدام طريقة القسط الثابت.

3

الحل

10.000 – تكلفة السيارة – القيمة التخريدية 100.000

قسط الإهلاك =  =  = 18.000 جنيه

العمر الإنتاجي للسيارة 5

(( أو ))

1 1

% معدل الإهلاك =  =  = 20

العمر الإنتاجي للسيارة 5

18.000 جنيه = %20 × ( 10.000 - معدل الإهلاك = ( 100.000 × ( قسط الإهلاك = (تكلفة السيارة – القيمة التخريدية

-2 طريقة القسط المتناقص:-

تعتمد هذه الطريقة على استخدام معدل إهلاك سنوي ضعف معدل إهلاك القسط الثابت وبالتالي وفقا لهذه الطريقة سيكون الإهلاك كبيرا

في السنوات الأولى من عمر الأصل ويتناقص في السنوات الأخيرة.

معدل الإهلاك × ( - قسط الإهلاك = (تكلفة الأصل – مجمع الإهلاك

تمرين: بفرض أن مصنع الأهلي يمتلك سيارة تكلفتها التاريخية 100.000 جنيه، ومجمع إهلاكها 40.000 جنيه، ومعدل إهلاكها

%40 ، ومن المتوقع أن تكون قيمتها البيعية في اية العمر الإنتاجي 10.000 جنيه.

فاحسب قسط إهلاك السيارة باستخدام طريقة القسط المتناقص.

الحل

24.000 جنيه = %40 × ( 40.000 – معدل إهلاكها = ( 100.000 × ( قسط الإهلاك = (تكلفة السيارة – مجمع إهلاكها

-3 طريقة وحدات الإنتاج أو النشاط:-

4

وفقا لهذه الطريقة يتم حساب الإهلاك مثل طريقة القسط الثابت ولكن يتم القسمة على وحدات الإنتاج المقدرة للأصل بدلا من العمر

الإنتاجي للأصل.

تلكفة الأصل – القيمة التخريدية

- معدل الإهلاك = 

عدد وحدات الإنتاج المتوقعة

عدد وحدات الإنتاج المستهلكة × - إهلاك الأصل = معدل الإهلاك

تمرين: بفرض أن مصنع الأهلي يمتلك سيارة تكلفتها التاريخية 100.000 جنيه، وعمرها الإنتاجي يقدر ب 180.000 كيلو متر، وفي

احدى السنوات بلغت المسافة التي قطعتها السيارة 50.000 كيلو، ومن المتوقع أن تكون قيمتها البيعية في اية العمر الإنتاجي 10.000

جنيه.

فاحسب قسط إهلاك السيارة باستخدام طريقة وحدات الإنتاج.

الحل

10.000 – تكلفة السيارة – القيمة التخريدية 100.000

معدل الإهلاك لكل كيلو متر =  =  = 0.5 جنيه/كيلو

متر

وحدات الإنتاج المتوقعة 180.000

25.000 جنيه = 50.000 × عدد الكيلو مترات المقطوعة بالسيارة = 0.5 × إهلاك السيارة = معدل الإهلاك

ثانيا: المعالجة المحاسبية للإهلاك

1) الطريقة الغير مباشرة " تكوين ح/ مجمع إهلاك الأصل" :- )

أ- حساب الإهلاك الخاص بالفترة المحاسبية (سنة).

ب- إثباته في ح/ مجمع الإهلاك.

ج- طرح ح/ مجمع الإهلاك من التكلفة التاريخية للأصل في الميزانية.

5

د- إقفاله في ح/ أرباح وخسائر (جانب المصروفات).

خلي بالك ... مجمع (مخصص) الإهلاك الذي يطرح من التكلفة التاريخية للأصل في الميزانية هو:

مجمع إهلاك السنوات السابقة الموجود في ميزان المراجعة + إهلاك هذه الفترة المحاسبية الحالية

2) الطريقة المباشرة "خصم الإهلاك مباشرة من تكلفة الأصل" :- )

أ- حساب الإهلاك الخاص بالفترة المحاسبية (سنة).

ب- يطرح مباشرة من الأصل، حيث يظهر الأصل بصافي قيمته في الميزانية.

ج- إقفاله في ح/ أرباح وخسائر (جانب المصروفات).

قيود التسوية

-1 إثبات الإهلاك

** من ح/ مصروف إهلاك الأصل (يقفل في ح/ أرباح وخسائر)

** إلى ح/ مجمع (مخصص) إهلاك الأصل (يطرح من تكلفة الأصل في الميزانية)

-2 إقفال الإهلاك

** من ح/ أرباح وخسائر

** إلى ح/ مصروف إهلاك الأصل

2012 (المبالغ بالجنيهات) :- /12/ تمرين: فيما يلي بعض الأرصدة المستخرجة من ميزان المراجعة لمنشأة أحمد التجارية في 31

24.000 مباني، 15.000 سيارات، 15.000 أراضي، 4000 مجمع إهلاك مباني، 3000 مجمع إهلاك سيارات.

فإذا علمت أن:-

- تستهلك المباني بمعدل 10 % سنويا على أساس طريقة القسط الثابت علما بأن القيمة المتوقعة التخريدية لها 4000 جنيه.

- تستهلك السيارات بمعدل 20 % سنويا على أساس طريقة القسط المتناقص.

المطلوب:-

6

-1 إجراء التسويات الجرديةاللازمة.

-2 قيود اليومية وبيان أثرها على حسابات النتيجة وقائمة المركز المالي.

الحل

2000 جنيه = %10 × ( 4000 – -1 قسط إهلاك المباني (وفقا لطريقة القسط الثابت) = ( 24.000

قيود التسوية:

أ- اثبات قسط إهلاك المباني:

2000 من ح/ مصروف إهلاك المباني

2000 إلى ح/ مجمع إهلاك المباني

ب- اقفال قسط إهلاك المباني:

2000 من ح/ أرباح وخسائر

2000 إلى ح/ إهلاك المباني

2400 جنيه = %20 × ( 3000 – -2 قسط إهلاك السيارات (وفقا لطريقة القسط المتناقص) = ( 15.000

قيود التسوية:

أ- اثبات قسط إهلاك السيارات:

2400 من ح/ إهلاك السيارات

2400 إلى ح/ مجمع إهلاك السيارات

ب- اقفال قسط إهلاك السيارات:

2400 من ح/ أرباح وخسائر

2400 إلى ح/ إهلاك السيارات

-3 بيان أثر الإهلاك على ح/ الأرباح والخسائر وقائمة المركز المالي:

منه ح/ أرباح وخسائر له

2000

2400

إلى ح/ إهلاك المباني

إلى ح/ إهلاك السيارات

7

الأصول قائمة المركز المالي الخصوم

15000

24000

( 6000 )

18000

15000

( 5400 )

9600

أراضي

المباني

(-) مجمع إهلاك المباني

السيارات

(-) مجمع إهلاك السيارات

خلي بالك ... 1- مجمع الإهلاك الذي طرح من قيمة الأصل الدفترية في الميزانية العمومية هو عيارة عن:

( مجمع الإهلاك القديم الموجود في ميزان المراجعة + إهلاك السنة دي ) وهو بطبيعته داااااائن.

-2 القيمة الدفترية للأصل الثابت = تكلفة الأصل – مجمع الإهلاك.

-3 الأراضي لا تستهلك ... نظرا لأن قيمتها لا تنخفض.

المعالجة المحاسبية للإستغناء عن الأصول

عندما لا يعمل الأصل الثابت بكفاءة أو تصبح المحافظة عليه مكلفة في هذه الحالة يوجد أمام المنشأة 3 بدائل وهم:

-1 بيع الأصل

-2 تخريد الأصل

-3 استبدال الأصل

-1 بيع الأصول الثابتة

8

عند قيام المنشأة ببيع الأصول الثابتة يقوم المحاسب بإقفال كل الحسابات المتعلقة بالأصل المباع بمعنى أنه يقوم ب :

أ- إقفال الأصل الثابت بالتكلفة.

ب- إقفال رصيد مجمع الإهلاك للأصل.

ج- حساب القيمة الدفترية للأصل.

د- تحصيل ثمن البيع للأصل.

ه- الفرق بين القينة الدفترية وثمن البيع إما أن يكون ربح أو خسارة رأسمالية.

خلي بالك ... قفل الحساب أي عكس طبيعة الحساب، المدين يبقى دائن والدائن يبقى مدين.

-2 تخريد الأصل

تخريد الأصل يعني إيداعه في مخزن المخلفات وهنا يقوم المحاسب يإقفال كل الحسابات المتعلقة بالأصل المخرد بمعنى أنه يقوم ب :

أ- إقفال الأصل الثابت بالتكلفة.

ب- إقفال رصيد مجمع الإهلاك للأصل.

ج- حساب القيمة الدفترية للأصل.

د- إيداع الأصل في مخزن المخلفات.

خلي بالك ... في حالة قيام المنشأة بعد ذلك ببيع الأصل المخرد يتم تحصيل ثمن بيعه والفرق إما أن يكون ربحا أو خسارة رأسمالية.

2012 (المبالغ بالجنيهات) :- /12/ تمرين: فيما يلي بعض الأرصدة المستخرجة من ميزان المراجعة لمنشأة أحمد التجارية في 31

30.000 مباني، 40.000 سيارات، 100.000 أراضي، 6000 مجمع إهلاك مباني، 4000 مجمع إهلاك سيارات.

فإذا علمت أن:-

- تستهلك المباني بمعدل 10 % سنويا على أساس طريقة القسط الثابت.

- تستهلك السيارات بمعدل 20 % سنويا على أساس طريقة القسط المتناقص.

في ضوء الإفتراضات التالية:-

2012 بمبلغ 50.000 جنيه. /12/ 1) قررت منشأة أحمد التجارية بيع السيارات وقد تم بيعها فعلا في 31 )

2013 بيعت المخلفات بمبلغ /1/ 2012 ، وفي 20 /12/ 2) قررت منشأة أحمد التجارية تخريد السيارات وقد تم التخريد فعلا في 31 )

30.000 جنيه نقدا.

2013 بمبلغ 50.000 جنيه. /4/ 3) قررت منشأة أحمد التجارية بيع السيارات وقد تم بيعها فعلا في 1 )

9

2013 بمبلغ 15000 جنيه. /4/ 4) ) قررت منشأة أحمد التجارية بيع السيارات وقد تم بيعها فعلا في 1 )

المطلوب:-

قيود اليومية اللازمة في ظل الإفتراضات السابقة.

الحل

2012 نقدا :- /12/ -1 الإفتراض ( 1) بيع السيارات في 31

من مذكورين

8000 ح/ مجمع إهلاك السيارات

50.000 ح/ الخزينة

إلى مذكورين

40.000 ح/ السيارات

18.000 ح/ أرباح رأسمالية

-: 2012/12/ -2 الإفتراض ( 2) تخريد السيارات في 31

من مذكورين

8000 ح/ مجمع إهلاك السيارات

32.000 ح/ مخزن المخلفات

40.000 إلى ح/ السيارات

من مذكورين

30.000 ح/ الخزينة

2000 ح/ خسائر رأسمالية

32.000 إلى ح/ مخزن المخلفات

-: 2013/4/ -3 الإفتراض ( 3) بيع السيارات في 1

2012 و /12/ 12 أي بعده، لذا يجب حساب إهلاك الفترة ما بين 31 / طالما تم البيع في تاريخ لاحق لتاريخ إعداد الميزانية 31

2013/4/1 كالتالي:

3

10

 = 1000 جنيه × %10 × 40.000

12

1000 من ح/ إهلاك السيارات

1000 إلى ح/ مجمع إهلاك السيارات

من مذكورين

50.000 من ح/ الخزينة

9000 من ح/ مجمع إهلاك السيارات

إلى مذكورين

40.000 ح/ السيارات

19.000 ح/ الأرباح الرأسمالية

2013 بمبلغ 15000 جنيه نقدا :- /4/ -4 الإفتراض ( 4) بيع السيارات في 1

2012 و /12/ 12 أي بعده، لذا يجب حساب إهلاك الفترة ما بين 31 / طالما تم البيع في تاريخ لاحق لتاريخ إعداد الميزانية 31

2013/4/1 كالتالي:

3

 = 1000 جنيه × %10 × 40.000

12

1000 من ح/ إهلاك السيارات

1000 إلى ح/ مجمع إهلاك السيارات

من مذكورين

50.000 من ح/ الخزينة

9000 من ح/ مجمع إهلاك السيارات

11.000 من ح/ خسائر رأسمالية

40.000 إلى ح/ السيارات