اجراءات واهداف الرقابة
الداخلية للشركات "الجزء الأول"
يقصد بمصطلح الرقابة الداخلية السياسات والاجراءات الموضوعة من قبل الادارة بحيث تساعد فى التاكيد على ان الاهداف الرئيسية للادارة قد تكمن في تحقيقها باقصي حد ممكن من الفاعلية والالتزام ,ومن واجبات المراجع الداخلى والخارجى تفهم هيكل الرقابة الداخلية وتقدير المخاطر لعملية المراجعة .
وتطلب المعيار الدولى للمراجعة رقم 400 ضرورة قيام المراجع باجراء تفهم كاف لانظمة الرقابة الداخلية والمحاسبية بهدف تخطيط المراجعة ووضع اسلوب فعال للمراجعة كما يجب على المراجع استخدام حكمه والتقدير المهني فى تحديد خطر المراجعة .
وايضا لتصميم اجراءات المراجعة بغرض تخفيض هذا الخطر الى المستوى المقبول
تهدف الرقابة الداخلية الى : الزام الاصول , الزام الادارات بالسياسات الموضوعة من قبل الادارة العليا والمعتمدة بالشركة , دقة واكتمال السجلات المحاسبية واعداد المعلومات المالية بصورة يمكن الوثوق بها وفى الوقت المناسب .
وتضم عناصر هيكل الرقابة الداخلية ثلاث عناصر :
أ – بيئة الرقابة
ب – اجراءات الرقابة
ج –النظام المحاسبي
اولا : بيئة الرقابة
وهو
اسلوب واتجاه الادارة ووعيها والاجراءات
المتخذة من جانيها فيما يتعلق بالرقابة
الداخلية
ومن خلال هذا المفهوم فانه
يجب معرفة العوامل التى تؤثر على بيئة الرقابة وهي
:
- فاعلية مجلس الادارة ولجنة المراجعة التى سوف نتحدث
عنها من خلال تعريفها ووظيفتها
.
- فاعلية الادارة و نمط عملياتها
- الهيكل التنظيمي وطرق تفويض السلطات والمسئوليات ومهام المراجع
الداخلى
- سياسات التوظيف
- الفصل بين الوظائف والواجبات
ثانيا : اجراءات الرقابة
وهي
الاجراءات التى التى تتبع فى
تحقيق اهداف الادارة
وتشمل :
1-الاعتماد المسبق للعمليات , الدفع والصرف ،
والتحويل والخصم والتحليل وتشمل :
2- التحقق من الدقة المحاسبية للسجلات .
3- فرض ضوابط رقابية على بيئة انظمة المعلومات الالكترونية كالتغيرات فى البرامج والوصول الى ملفات البيانات .
4 – امساك حسابات رقابية لغرض فرض الرقابة على الحسابات التفصيلية واعداد موازين المراجعة المستقلة
مقارنة البيانات الداخلية مع البيانات من المصادر الخارجية
6- مقارنة نتائج الجرد الفعلى مع السجلات والدفاتر
7 – منع الوصول المباشر الى الاصول الملموسة والسجلات وتوفير الحماية الكافية
8 – مقارنة وتحليل النتائج المالية الفعلية مع التقديرات واعطاء التفسيرات عن الانحرافات من ناحية الكفاءة والتشغيل للادارة العليا وطرق المعالجة
6- مقارنة نتائج الجرد الفعلى مع السجلات والدفاتر
7 – منع الوصول المباشر الى الاصول الملموسة والسجلات وتوفير الحماية الكافية
8 – مقارنة وتحليل النتائج المالية الفعلية مع التقديرات واعطاء التفسيرات عن الانحرافات من ناحية الكفاءة والتشغيل للادارة العليا وطرق المعالجة
ثالثا : النظام المحاسبي وهو
مجموعة من المهام والسجلات التى تساهم
فى معالجة العمليات التجارية
او التشغيلية فى الشركة واثباتها فى السجلات المنصوص
عليها وحسب المبادئ والقواعد
المحاسبية المتعارف عليها .
وتضم الاهداف الرقابية للنظام المحاسبي :
وتضم الاهداف الرقابية للنظام المحاسبي :
1- ان المعاملات التى تم تنفيذها بناء على اعتماد من
قبل الادارة
2- ان كل المعاملات الاخرى تم تسجيلها فورا وبالقيم الصحيحة وفى الحساب المناسب 3- ان الوصول الى الاصول والسجلات لايتم الا بموجب اعتماد
4- مطابقة الاصول بالجرد الفعلى لها على فترات معقولة مع اتحاذ اجراءات مناسبة فى حالة عدم وجود فروقات
2- ان كل المعاملات الاخرى تم تسجيلها فورا وبالقيم الصحيحة وفى الحساب المناسب 3- ان الوصول الى الاصول والسجلات لايتم الا بموجب اعتماد
4- مطابقة الاصول بالجرد الفعلى لها على فترات معقولة مع اتحاذ اجراءات مناسبة فى حالة عدم وجود فروقات
ويتساءل البعض هل يعد نظام
الرقابة الداخلية دليلا قاطع على تحقيق اهداف المشروع ؟
لا.... ويرجع السبب فى ذلك الى وجود بعض القيود على الرقابة الداخلية تتمثل فى :
لا.... ويرجع السبب فى ذلك الى وجود بعض القيود على الرقابة الداخلية تتمثل فى :
- زيادة تكلفة الرقابة الداخلية عن المنفعة المتوقعة
- احتمال الخطاء البشرى الناتج عن الاهمال او اخطاء سؤ الفهم والتقدير
- تركيز الرقابة الداخلية على مراقبة الاعمال الروتينية
- امكانية تخطي الرقابة الداخلية فى حالة التواطؤ
- احتمال الخطاء البشرى الناتج عن الاهمال او اخطاء سؤ الفهم والتقدير
- تركيز الرقابة الداخلية على مراقبة الاعمال الروتينية
- امكانية تخطي الرقابة الداخلية فى حالة التواطؤ
اماعن واجبات المراجع بالنسبة لهيكل الرقابة الداخلية فهي
:
الحصول على تفهم كافى لبيئة الرقابة – التفهم الكافى للاجراءات الرقابية – التفهم الكاف للنظام المحاسبي المطبق .
ويلاحظ ان واجبات المراجع ليست الا عناصر هيكل الرقابة الداخلية وذلك للتحقق من كفاءة وتصميم و فاعلية هيكل الرقابة الداخلية والمراجع يلجاءالى وسائل فى تفهم هيكل الرقابة الداخلية منها الاستفسارات والملاحظة والمشاهدة واختبارات الرقابة
الحصول على دليل حول كفاءة تصميم انظمة الرقابة الداخلية على مدار الفترة ويصبح الهدف النهائي هو تحديد خطر الرقابة .
لجنة المراجعة :
هي لجنة تتكون عادة من المديرين غير التنفيذيين وهي اكثر الوسائل تحقيقا لاستقلال المراجع الخارجي وتقوم اللجنة بوظائف عديدة من اهمها :
دراسة خطة المراجعة مع المراجع الخارجي و مناقشها الحصول على تفهم كافى لبيئة الرقابة – التفهم الكافى للاجراءات الرقابية – التفهم الكاف للنظام المحاسبي المطبق .
ويلاحظ ان واجبات المراجع ليست الا عناصر هيكل الرقابة الداخلية وذلك للتحقق من كفاءة وتصميم و فاعلية هيكل الرقابة الداخلية والمراجع يلجاءالى وسائل فى تفهم هيكل الرقابة الداخلية منها الاستفسارات والملاحظة والمشاهدة واختبارات الرقابة
الحصول على دليل حول كفاءة تصميم انظمة الرقابة الداخلية على مدار الفترة ويصبح الهدف النهائي هو تحديد خطر الرقابة .
لجنة المراجعة :
هي لجنة تتكون عادة من المديرين غير التنفيذيين وهي اكثر الوسائل تحقيقا لاستقلال المراجع الخارجي وتقوم اللجنة بوظائف عديدة من اهمها :
دراسة توصيات المراجع الخارجي واقتراحاته
دراسة القوائم المالية قبل تقديمها الى لجنة الادارة لاعتمادها
دراسة الموضوعات التى يرى المراجع الخارجي وجوب عرضها على لجنة الادارة
دراسة تقارير المراجعة الداخلية
مناقشة سياسة الشركة المحاسبية ومعرفة الملائم منها
للتحميل اضغط هنا
