مدونة العطاء المحاسبي

1. تدقيق الأصول طويلة الأجل
2. دكتورة سهى الحبيب بن قمرة 
3. تدقيق الأصول الثابتة
4. هي تلك الأصول التي يكون في نية المشروع عند اقتنائها الاحتفاظ بها لمدة تزيد عن فترة مالية واحدة و تنقسم إلى ثلاثة أقسام :
5. •الأراضي و تشمل الأراضي التي تستخدم لأغراض المشروع و تتميز بعدم قابليتها للاستهلاك
6. •المباني و السيارات و الآلات و غيرها (جميعها لها عمر إنتاجي محدود و تخضع للاستهلاك)
7. •الموارد الطبيعية (الأصول المتناقصة أو الهالكة ) مثل آبار البترول و مناجم الفحم و تخضع هذه الأصول للنفاد و يجب إظهارها في الميزانية كمفردة مستقلة 
8. ترجع أهمية تدقيق عناصر الأصول الثابتة للأسباب التالية :
9. .1أنها تحتاج إلى مبالغ و استثمارات كبيرة الحجم
10. .2الاستثمار في هذه الأصول قد يجبر الشركة على اللجوء إلى الاقتراض و تحمل أعباء مالية ضخمة
11. .3أهمية العناصر المرتبطة بهذه الأصول و التي تؤثر على قوائم الدخل السنوية و من أهمها :
12. üإهلاك الأصول الثابتة
13. üأعباء الصيانة المتعلقة بهذه الأصول 
14. .4الآثار المتعددة طويلة الأجل و التي قد تترتب على الإنفاق الضخم على هذه الأصول
15. .5 التأمين على هذه الأصول أوبعضها و ما يترتب على ذلك من أعباء تتحملها قوائم الدخل
16. تبدأ مهمة المراجع بتقييم و تحديد مدى كفاية و فاعلية إجراءات الرقابة الداخلية في تحقيق الأهداف العامة للرقابة على الأصول  و التي تتلخص في : 
17. 
    
18. حماية الأصول الثابتة من السرقة ، التلف ، سوء الاستخدام ..
19. 
    
20. رفع كفاءة استخدام الأصول الثابتة من خلال : 
21. وضع برنامج تشغيل منظم لهذه الأصول 
22. وضع برنامج صيانة دورية لها 
23. 
    
25. لغرض تحقيق أهداف الفحص و الرقابة ينبغي توفر العناصر التالية:
26. .1وجود خطة للاستثمار في هذه الأصول
27. .2وجود موازنة رأسمالية تترجم خطة الاستثمار و تتضمن الخطة التفصيلية لهذه الأصول و ما يتعلق بها من إضافات و تحسينات
28. .3تحديد أنواع الإنفاق الاستثماري (الرأسمالي) الذي تتضمنه الموازنة حيث يجب تحديد ما إذا كان هذا الإنفاق :
29. •لغرض تخفيض التكاليف (مثل إحلال أجهزة جديدة تتميز بكفاءة عالية مقارنة بالقديمة)
30. •لغرض زيادة الإيرادات  (مثل تحسين نوعية المنتجات)
31. •لأغراض غير اقتصادية (مثل إنشاء نادي للعاملين) 
32.  
33. ●
34. .4إحكام الإشراف على شراء الأصول الثابتة من خلال :
35. •وجود خطة للتكاليف المتوقعة
36. •مراعاة التوقيت السليم للصرف و الإنفاق
37. •ضرورة اعتماد عملية الشراء من المسؤولين في الشركة عن ذلك
38. •المحاسبة الفعلية لعملية الشراء
39. •
40. .5كفاءة تشغيل و استخدام الأصول من خلال وجود برنامج يتضمن العناصر التالية :
41. •عدد ساعات تشغيل الأصل (بالنسبة للآلات و الأجهزة مثلا)
42. •عدد الوحدات التي تنتجها وفقا لساعات التشغيل المثالية المحددة في دليل تشغيل الأصل
43. •معدلات الإهلاك المناسبة لكل أصل بما يتفق و طبيعته و بما لا يخالف القواعد المحاسبية المتعارف عليها
44. •وضع برنامج صيانة دورية للمحافظة على طاقة الأصول و كفاءتها
45. ●
46. •
47. .6وجود سجلات مناسبة للأصول الثابتة تسجل فيها البيانات الرئيسية التالية :
48. •تكلفة الأصل
49. •العمر الإنتاجي الافتراضي للأصل
50. •طريقة إهلاك الأصل
51. •الصيانة الدورية للأصل
52. •التأمين على الأصل
53. •إجراءات القيد الدفتري
54. •
55. •
56. .1التحقق من البيانات المسجلة دفتريا و من أهمها :
57. •التكلفة التاريخية للأصل
58.   مثال : تكلفة الأراضي تشمل: السعر النقدي + المصاريف القانونية + العمولات   + الضرائب على نقل الملكية + تكاليف تجهيز وتهيئة الأراضي للاستخدام –   أي متحصلات نتيجة ذلك
59. •مجمع إهلاك الأصل
60. •أي إضافات للأصول
61. •أي استبعادات من الأصول
62. •مصروفات الصيانة الخاصة بالأصول
63. •المصروفات الإيرادية أو الرأسمالية الخاصة بهذه الأصول
64. .2التحقق من الوجود المادي للأصول
65. .3التحقق من أن أي مصروف رأسمالي قد تم وفقا للموازنة الرأسمالية
66. ر.4التحقق من توزيع المصروفات الرأسمالية على الحسابات و الأقسام المختلفة من خلال الإهلاك
67. ●
68. .5المراجعة المستندية لكافة بيانات هذه الأصول من خلال :
69. •مراجعة بيانات أمر الشراء
70. •مراجعة بيانات الفاتورة
71. •المطابقة بين أمر الشراء و الفاتورة
72. •المطابقة بين بيانات الفاتورة  و بيانات سجل الأصل
73. •
74. .6التحقق من صحة احتساب إهلاك الأصول و الإضافات و الاستبعادات
75. ●
76. .4التحقق من توزيع المصروفات الرأسمالية على الحسابات و الأقسام المختلفة من خلال الإهلاك
77. ●
78. .5المراجعة المستندية لكافة بيانات هذه الأصول من خلال :
79. •مراجعة بيانات أمر الشراء
80. •مراجعة بيانات الفاتورة
81. •المطابقة بين أمر الشراء و الفاتورة
82. •المطابقة بين بيانات الفاتورة  و بيانات سجل الأصل
83. •
84. .6التحقق من صحة احتساب إهلاك الأصول و الإضافات و الاستبعادات
85. ●.7التحقق من فصل حـ/الأراضي عن حـ/المناجم عند شراء أراضي و بها مناجم لغرض تحديد عبء الإهلاك للمناجم
86. ●
87. .8التحقق من أن حـ/الأراضي في الدفاتر يخص أراض مملوكة للشركة و مسجلة و ذلك عن طريق فحص عقود الملكية الخاصة بها
88. ●
89. .9في حال التخلص من بعض الأصول سواء بالبيع أو التخريد :
90. •التحقق من التفويض لعملية الاستغناء
91. •مراجعة حسابات الإيرادات للتحقق من مقبوضات الاستغناء عن الأصول
92. •التحقق من أن قيمة الأصل قد استبعدت من سجل الأصل و أن حساب الأصل قد أقفل 
93. •التحقق من تسجيل أرباح أو خسائر الاستغناء
94. •التحقق من تعديل قيمة الإهلاك
95. •التحقق من تسجيل الأصل الجديد
96. •مراجعة بوالص التأمين للتحقق من تخفيض التغطية مما يدل على أنه تم الاستغناء عن الأصول         
97. ●.1التأكد من وجود قائمة تبين إهلاك الأصول الثابتة أو أن يقوم هو بإعدادها
98. .2التأكد من أن رصيد حـ/مجمع الإهلاك يتضمن إهلاك الأصل منذ تاريخ الحصول على الأصل حتى تاريخ الميزانية موضوع المراجعة
99.  
100.     رصيد حـ/مجمع الإهلاك = رصيد أول المدة من الإهلاك + الإهلاك السنوي–   الإهلاك الخاص بالأصول التي تم الاستغناء عنها
101. .3فحص و تقييم سياسة الإهلاك الخاصة بالشركة
102. .4التأكد من تطبيق هذه السياسة بطريقة متجانسة على مدى السنوات المتتالية دون تغيير
103. .5عند حدوث تغيير في طرق الإهلاك و في حال عدم اقتناع المراجع بمبررات التغيير فعليه أن يتحفظ في تقريره نحو هذا الأمر
104. .6تدقيق الإهلاك المحسوب على الأصول المضافة أو المستبعدة بالبيع أو التخريد أثناء السنة المالية
105. .7على المراجع أن يقوم بتصحيح الأخطاء التي يتم اكتشافها سواء المتعلقة بالإهلاك أو بغيره من العناصر و عليه أن يأخذ
106. في الاعتبار :
107. •تاريخ وقوع الخطأ و هل كان ذلك بعد إعداد 
108. 
     
109. الحسابات الختامية أم قبلها
110. •الحساب المتعلق بالخطأ و هل هو من الحسابات التي أقفلت في الحسابات الختامية أم من حسابات الميزانية
111. 
     
112. عناصر التكلفة الرأسمالية
113. تتمثل التكلفة الرأسمالية في :
114. .1بالنسبة للأراضي
115. •ثمن الشراء
116. •السمسرة و المصروفات القضائية
117. •رسوم تسجيل ملكية الأراضي
118. •تكاليف تمهيد الأرض و تسويتها
119. •تكاليف الرصف بالنسبة لأراضي الأندية الرياضية و الحدائق
120. •صافي تكاليف الهدم إذا كانت الأراضي عليها مباني قديمة و كانت عملية الهدم في نية الشركة عند الشراء
121.   صافي تكاليف الهدم = تكاليف الهدم – المحصل من ثمن بيع الأنقاض الناتجة من الهدم 
122. .2بالنسبة للأصول الأخرى
123. يتوقف تحديد التكلفة الرأسمالية على طريقة الحصول عليها
124. أ) في حال الشراء
125. •ثمن الشراء المدفوع (الثمن – الخصم إن وجد)
126. •مصاريف النقل
127. •مصاريف التركيب و التجهيز
128. •أي رسوم جمركية على الأصل لو كان مستوردا من الخارج
129. •أي عمولة أو سمسرة مدفوعة بهدف الشراء
130. •و كل المصروفات اللازمة لتجهيز الأصل لبداية الإنتاج أو التشغيل بطريقة عادية
131. ب) في حال التصنيع
132. •تكاليف الموارد الأولية المستخدمة في الإنتاج 
133. •تكاليف الأجور الخاصة بالعمالة المستخدمة في تصنيع هذه الأصول
134. •تكاليف البحوث و التصميمات الخاصة بهذه البحوث
135. •إهلاك المعدات المستخدمة في عملية الصنع و الإنشاء
136. •أي مصروفات أو أعباء أخرى مرتبطة بعملية التصنيع 
137. .3بالنسبة لمصاريف التوسعات و الإضافات
138. (توسعة مباني / إضافة طوابق جديدة / إضافة آلات جديدة لخطوط الإنتاج)
139. في هذه الحالة يقدر العمر الإفتراضي للتوسعات بالباقي من العمر الإفتراضي للمباني الأصلية كحد أقصى
140. و تعتبر تكلفة هذه التوسعات أو الإضافات من مواد و أجور و مصروفات مختلفة مصروف رأسمالي يحمل على حـ/ الأصل في الميزانية العمومية و تطبق عليها نفس معدلات الإهلاك المطبقة من قبل 
141. .4بالنسبة لمصاريف الصيانة
142. تنقسم هذه المصاريف إلى نوعين :
143. •مصروفات صيانة إيرادية تحمل على حـ/أرباح و خسائر و هي تنفق في سبيل المحافظةعلى طاقة الأصل الثابت و عمره الإنتاجي و هي مصروفات تتميز بالدورية و صغر قيمتها مقارنة بقيمة و تكلفة الأصل (مصاريف إصلاح الأصل/ مصاريف نظافة الأصل / مصاريف الزيوت و الشحومات / تكاليف تغيير إطارات السيارات / تكاليف تغيير بعض القطع الميكانيكية في بعض الآلات بصفة دورية)  
144. •مصروفات صيانة رأسمالية تحمل على حـ / الأصل نفسه و هي تنفق في سبيل زيادة طاقة الأصل أو زيادة عمره الإنتاجي و هي أيضا مصروفات تنفق على فترات متباعدة نسبيا بمعنى أنها غير دورية كما أنها غالبا تتميز بكبر حجمها بالنسبة لقيمة الأصل الثابت نفسه (تغيير محرك السيارة / إعادة طلاء المباني بصورة كبيرة )
145. .5بالنسبة لمصاريف التعديلات و التحسينات
146. إذا كان الهدف منها إضافة استعمالات جديدة لهذه الأصول أو زيادة الطاقة الإنتاجية أو العمر الإنتاجي للأصل :
147. •يحمل الأصل بتكاليف التعديلات أو التحسينات كمصروف رأسمالي
148. •إذا تطلبت هذه التعديلات أو التحسينات إزالة أو استبعاد أي أجزاء من الأصل فيتم تغيير قيمة هذه الأجزاء و يتم استبعادها من حـ/الأصل و اعتبارها خسارة تحمل على حساب الأرباح و الخسائر عن السنة التي تمت فيها الإزالة على أساس :
149. üإذا كانت قيمة هذه الخسارة بسيطة تحمل على حـ/أ.خ عن سنة واحدة
150. üإذا كانت قيمة هذه الخسارة كبيرة فيمكن توزيعها على أكثر من سنة و يحمل بها حـ/أ.خ خلال هذه السنوات  
151. أهمية التفرقة بين المصروفات الإيرادية و المصروفات الرأسمالية
152. ترجع أهمية التفرقة بين كل من المصروفات الإيرادية(الجارية) و المصروفات الرأسمالية (الاستثمارية) إلى خطورة نتائج الخلط بينهما و السبب في ذلك يرجع إلى أن التفرقة بين النوعين من المصروفات يترتب عليه ما يلي :
153. •تحديد نتيجة النشاط من أرباح أو خسائر بدقة على أساس أن الحسابات الختامية (حـ/أ.خ) يتم تحميله بجميع المصروفات الإيرادية الخاصة بالسنة المالية المعينة كما يحمل بجانب من المصروفات الرأسمالية يتناسب مع درجة استخدامها في النشاط عن طريق عنصر الإهلاك
154. •إعداد القوائم المالية بصورة صادقة و عادلة عن طريق الإفصاح عن القيم الحقيقية لعناصر هذه التقارير    
155. •
156. •إن اعتبار المصروف الرأسمالي مصروفا إيراديا يترتب عليه ما يلي
157. 
     
158. üتخفيض  رقم الأرباح و إظهارها بأقل من قيمتها الحقيقية
159. üتخفيض توزيعات الأرباح على المساهمين
160. üهبوط أسعار أسهم الشركة في البورصة
161. üاهتزاز ثقة المستثمرين في الشركة
162.  •إن اعتبار المصروف الإيرادي مصروفا رأسماليا يترتب عليه ما يلي :
163. üتضخم رقم الأرباح و إظهارها بأكبر من قيمتها الحقيقية
164. üقد يترتب على ذلك توزيعات الأرباح زيادة عن المقدار توزيعه مما يؤدي إلى تآكل رأس المال
165. üتضخم قيم الأصول الثابتة في الميزانية مما يضلل قراء و مستخدمي القوائم المالية
166. üالتأثير على مقدرة الشركة في تحقيق أهدافها و القيام بأنشطتها المستقبلية
167. دور المراجع عند تدقيق المصروفاتالإيرادية و الرأسمالية
168. يكمن دور المراجع عند تدقيق 
169. المصروفات الإيرادية و 
170. الرأس
171. مالية في:
172. •
173. التأكد من الفصل بين هذين النوعين 
174. 
     
175. من المصروفات و الاستعانة إذا لزم الأمر بخبراء من أجل تحديد 
176. المصروف الرأسمالي و المصروف الإيرادي
177. •التحقق من أن التكاليف التي تمت 
178. معالجتها على أنها مصروفات رأسمالية قد أضيفت إلى حسابات الأصول الخاصة بها 
179.  
180. 
     
181. تدقيق الأصول غير الملموسة 
182. 
     
183. عناصر الأصول الغير الملموسة
184. .1شهرة المحل
185. .2براءات و حق الاختراع
186. .3المصروفات الإيرادية المؤجلة مثل :
187. •مصاريف التأسيس (مصاريف قضائية لازمة لعملية التأسيس /أتعاب المحامين والوسطاء و العمولة/ مصروفات طباعة الأسهم في الشركات المساهمة )
188. •مصاريف إدارية و عمومية قبل بدء التشغيل
189. •تكاليف تجارب بدء التشغيل
190. •تكاليف الأبحاث و الدراسات و التدريب و الخبراء و البعثات
191. •مصاريف التصميمات الهندسية
192. •عناصر الأصول الغير الملموسة
193. .1شهرة المحل
194. .2براءات و حق الاختراع
195. .3المصروفات الإيرادية المؤجلة مثل :
196. •مصاريف التأسيس (مصاريف قضائية لازمة لعملية التأسيس /أتعاب المحامين والوسطاء و العمولة/ مصروفات طباعة الأسهم في الشركات المساهمة )
197. •مصاريف إدارية و عمومية قبل بدء التشغيل
198. •تكاليف تجارب بدء التشغيل
199. •تكاليف الأبحاث و الدراسات و التدريب و الخبراء و البعثات
200. •مصاريف التصميمات الهندسية
201. •عناصر الأصول الغير الملموسة
202. .1شهرة المحل
203. .2براءات و حق الاختراع
204. .3المصروفات الإيرادية المؤجلة مثل :
205. •مصاريف التأسيس (مصاريف قضائية لازمة لعملية التأسيس /أتعاب المحامين والوسطاء و العمولة/ مصروفات طباعة الأسهم في الشركات المساهمة )
206. •مصاريف إدارية و عمومية قبل بدء التشغيل
207. •تكاليف تجارب بدء التشغيل
208. •تكاليف الأبحاث و الدراسات و التدريب و الخبراء و البعثات
209. •مصاريف التصميمات الهندسية
210. •عناصر الأصول الغير الملموسة
211. .1شهرة المحل
212. .2براءات و حق الاختراع
213. .3المصروفات الإيرادية المؤجلة مثل :
214. •مصاريف التأسيس (مصاريف قضائية لازمة لعملية التأسيس /أتعاب المحامين والوسطاء و العمولة/ مصروفات طباعة الأسهم في الشركات المساهمة )
215. •مصاريف إدارية و عمومية قبل بدء التشغيل
216. •تكاليف تجارب بدء التشغيل
217. •تكاليف الأبحاث و الدراسات و التدريب و الخبراء و البعثات
218. •مصاريف التصميمات الهندسية
219. •عناصر الأصول الغير الملموسة
220. .1شهرة المحل
221. .2براءات و حق الاختراع
222. .3المصروفات الإيرادية المؤجلة مثل :
223. •مصاريف التأسيس (مصاريف قضائية لازمة لعملية التأسيس /أتعاب المحامين والوسطاء و العمولة/ مصروفات طباعة الأسهم في الشركات المساهمة )
224. •مصاريف إدارية و عمومية قبل بدء التشغيل
225. •تكاليف تجارب بدء التشغيل
226. •تكاليف الأبحاث و الدراسات و التدريب و الخبراء و البعثات
227. •مصاريف التصميمات الهندسية
228. •عناصر الأصول الغير الملموسة
229. .1شهرة المحل
230. .2براءات و حق الاختراع
231. .3المصروفات الإيرادية المؤجلة مثل :
232. •مصاريف التأسيس (مصاريف قضائية لازمة لعملية التأسيس /أتعاب المحامين والوسطاء و العمولة/ مصروفات طباعة الأسهم في الشركات المساهمة )
233. •مصاريف إدارية و عمومية قبل بدء التشغيل
234. •تكاليف تجارب بدء التشغيل
235. •تكاليف الأبحاث و الدراسات و التدريب و الخبراء و البعثات
236. •مصاريف التصميمات الهندسية
237. •
238. 
     
239. عناصر الأصول الغير الملموسة
240. .1شهرة المحل
241. .2براءات و حق الاختراع
242. .3المصروفات الإيرادية المؤجلة مثل :
243. •مصاريف التأسيس (مصاريف قضائية لازمة لعملية التأسيس /أتعاب المحامين والوسطاء و العمولة/ مصروفات طباعة الأسهم في الشركات المساهمة )
244. •مصاريف إدارية و عمومية قبل بدء التشغيل
245. •تكاليف تجارب بدء التشغيل
246. •تكاليف الأبحاث و الدراسات و التدريب و الخبراء و البعثات
247. •مصاريف التصميمات الهندسية
248. •الحاجة لتدقيق الأصول غير الملموسة
249. تحتاج الأصول غير الملموسة إلى إجراءات خاصة و خبرة كبيرة في مجال تدقيقها للأسباب التالية :
250. .1الطبيعة الغير ملموسة لهذه الأصول مما لا يتيح الفرصة للمراجع للتحقق من وجود  مثل هذه الأصول عن طريق الجرد مثلا
251. .2تعدد طرق اقتناء هذه الأصول و الحصول عليها و منها :
252. •شراء هذه الأصول بمبلغ معين كشهرة المحل أو العلامات التجارية او براءة الاختراع
253. •الحصول على هذه الأصول كهبة مقدمة من بعض العاملين في الشركة مثل براءة الاختراع
254. •تكون هذه الأصول تلقائيا كشهرة المحل
255. •ظهور هذه الأصول في حالات خاصة مثل شهرة المحل في حال الاندماج بين الشركات أو بيع شركة و تصفيتها 
256. 
     
257. .3تعدد طرق تقدير قيمة هذه الأصول و خاصة عند تكوينها تلقائيا مثل شهرة المحل
258. .4إختلاف و تعدد طرق المعالجة المحاسبية لهذا النوع من الأصول فقد يتم إظهارها دفتريا في الميزانية العمومية للشركة أو تضل مستترة غير ظاهرة كشهرة المحل
259. .5اختلاف و تنوع طرق إهلاك هذه الأصول و اختلاف الفترة الزمنية التي يتم إهلاكها خلالها
260.