تدقيق المخزون السلعي
مفهوم المخزون
إن تعبير ”المخزون“ أو ”البضاعة الباقية“ يقصد به ما يلي :
1 . البضاعة الجاھزة المقتناه لغرض بیعھا.
2. البضاعة شبه المصنعة المقتناه لغرض استخدامھا في إنتاج سلع لغرض بیعھا.
3. المواد الخام المقتناه لغرض استخدامھا في إنتاج سلع لغرض بیعھا .
4. المواد الاستهلاكية المقتناه التي تساھم في تحقیق الإيراد مثل قطع الغیار،ومواد الصیانة ، مواد التسمید في المزارع ، العلف
في مزارع تربية
الحیوان.
أصدر معهد المحاسبين القانونيين الأمريكي
مجموعة من البيانات عن معايير المراجعة وقد أكد ما في البيانين رقم 1 و2 أهميةَ
ملاحظة المراجع للجرد الفعلي للمخزون ولكنهما صرحا للمراجع باستخدام إجراءات
أخرى بديلة في حالات معينة.
و مراجعة المخزون تكمن في :
.1القيام بالتدقيق على المخزون و
يشمل ذلك :
•
الرقابة عليه عند تسلم المخزون و تخزينه
•
الرقابة على حركة المخزون داخل المنشأة و استخدامه في الإنتاج
•الرقابة
على عملية شحن المخزون الذي تم صنعه
.2القيام بتدقيق أنظمة محاسبة
التكاليف و نظام الجرد المستمر
أهمية المخزون من وجهة نظر المراجع
(1/2)
ترجع الأهمية من تدقيق المخزون الى الأسباب
الآتية :
.1يكون المخزون في كثير من الحالات من أكبر
بنود الأصول المتداولة للمشروع كما أنه من أكثر بنود الأصول تعرضاً للأخطاء
والتلاعب .
2. يوجد طرق عديدة من الطرق البديلة لتقييم
المخزون وجميع هذه الطرق تحظى بقبول المنظمات المهنية و الهيئات المشرفة على
بورصات الأوراق المالية و مصلحة الضرائب(مصلحة الزكاة و الدخل) و يرجع السبب في
ذلك إلى زيادة حالة التضخم و ارتفاع الأسعار.
3. تحديد قيمة المخزون يؤثر تأثيرا
مباشرا على تكلفة المبيعات وبالتالي على قيمة أرباح السنة المالية .
*
تقييم المخزون بأكثر من اللازم يترتب عليه زيادة في الأرباح غير الحقيقية و قد
يتم
توزيع جانب منها و هي في الحقيقة توزيع لجانب من رأس المال.
*
تقييم المخزون بأقل من اللازم يترتب عليه نقص و عدم توزيع للأرباح على
المساهمين
مما يؤثر على موقف الشركة في سوق الأوراق المالية .
4. تحقيق كمية البضاعة الباقية وحالتها
وقيمتها يعتبر من الأمور المعقدة ويشوبه الكثير من المشكلات بالقياس مع أي بند آخر
من بنود قائمة المركز المالي .
أهداف المراجع من فحص المخزون و قيمة
تكلفة المبيعات
.1تحديد مدى كفاية نظام الرقابة الداخلية
للمخزون وتكلفة المبيعات .
.2التحقق من وجود وملكية المخزون .
.3تحديد نوعية وحالة المخزون من حيث الجودة.
.4التأكد من صحة تقييم المخزون بما في ذلك
التسعير ومراجعة المجاميع لكشوف الجرد .
.5التأكد من عدالة المبلغ الذي يظهر كتكلفة
للمبيعات في قائمة الدخل .
.6التأكد من عدالة المبلغ الذي يظهر كتكلفة
الاستبدال الجارية للمخزون وتكلفة البضاعة المباعة .
.7التأكد من تطابق :
* أرصدة الحسابات التفصيلية لسجلات الجرد
المستمر مع أرصدة الحسابات الإجمالية
* الأرصدة الدفترية لسجلات الجرد المستمر مع
نتائج الجرد الفعلي
برنامج مراجعة المخزون و قيمة تكلفة المبيعات
فيمايلي
برنامج مراجعة لتحقيق المخزون و تكلفة المبيعات (نعتبر بأن البرنامج خاص بشركة
صناعية تقوم بعمل جرد فعلي كامل للمخزون
لتحقيق سجلات الجرد المستمر في نهاية السنة المالية) و يتكون من ثلاثة عناصر :
أولا : التأكد من الإفصاح المناسب عن
المخزون
ثانيا : دراسة وتقييم نظام الرقابة
الداخلية الخاص بالمخزون
ثالثا : تدقيق عناصر المخزون
.1الإفصاح عن طرق تقييم المخزون و هل هي :
•التقييم بالتكلفة
•أو التقييم بالتكلفة أو السوق أيهما أقل
•أو طريقة أخرى تحدد
.2في حالة استخدام التقييم على أساس التكلفة
فينبغي بيان طريقة تحديد هذه التكلفة (FIFO/LIFO/NIFO
…)
.3إذا كانت قيمة المخزون الظاهرة في
الميزانية أقل بكثير من قيمة الإحلال فينبغي إظهار هذه القيمة (الإحلال) أمام
المخزون في الميزانية بين قوسين أو في ملحوظة مرفقة بالميزانية
.4في حال التقييم على أساس السوق أو التكلفة
أيهما أقل و كانت القيمة السوقية أقل بكثير من التكلفة فينبغي إظهار التكلفة أمام
المخزون في الميزانية بين قوسين أو في ملحوظة مرفقة بالميزانية
.5ينبغي الإفصاح عن قيام المنشأة بتغيير الأساس المستخدم في تقييم
المخزون
.6ينبغي الإفصاح عن المخزون و عناصره في
الميزانية في مجموعات متجانسة تتضمن :
•البضاعة تامة الصنع في المخازن
•الإنتاج تحت التشغيل
•المواد الأولية و الخامات
•المهمات و قطع الغيار
.7ينبغي الإفصاح عن عناصر المخزون المرهونة
.8في حالات معينة ينبغي الإفصاح عن :
•البضاعة بالطريق و لم تصل بعد
•البضاعة لدى الوكلاء و الفروع
•البضاعة في المعارض و السواق الدولية و
مملوكة للشركة
ثانيا : دراسة وتقييم نظام الرقابة
الداخلية (1/4)
.1التحقق من وجود إجراءات مكتوبة متعلقة
بعمليات جرد و تقييم المخزون و التأكد من كفاية هذه الإجراءات و فاعليتها و تتلخص
هذه الإجراءات فيما يلي :
•التحقق من وجود إجراءات خاصة بإعداد أذون
الإنتاج و موازنات الشراء و البيع للفترة المقبلة
•التحقق من وجود إجراءات تحقق المستوى
الإقتصادي الأمثل للمخزون
•التحقق من كفاية إجراءات الرقابة على
المخزون داخل العمليات الإنتاجية و ذلك من خلال
-تحديد نسبة الفاقد المسموح بها
-وجود نظام لتسجيل الفاقد دفتريا
-دراسة أسباب الفاقد بصفة عامة و تحليله
●ثانيا : دراسة وتقييم نظام الرقابة
الداخلية (2/4)
.2التأكد من سلامة و دقة و فاعلية الوظائف
التي تحقق الرقابة على المخزون و التأكد من مدى الإلتزام بها. و تتمثل هذه الوظائف
فيما يلي :
•وظيفة
الإستلام لعناصر المخزون
-التحقق من أن الكميات المستلمة تتطابق مع
كميات أمر الشراء
-فحص بيانات محظر الاستلام و خاصة بالنسبة
للكمية و الصنف
-التحقق من أن الأصناف المستلمة قد دخلت إلى
المخازن
•وظيفة
التخزين
-وجود إجراءات لفحص البضاعة و التوقيع
باستلامها
-وجود إجراءات خاصة بمراقبة كل مخزن على حدة
ثانيا : دراسة وتقييم نظام الرقابة
الداخلية (3/4)
•وظيفة
صرف أصناف المخزون و
التأكد من أنه :
-لا يتم صرف أي صنف من أصناف المخزون إلا عن
طريق أمر صرف
-الحصول على إيصال من الإدارة التي استلمت
الأصناف
•وظيفة
الانتاج
-تحديد مسؤولية الإشراف في المصانع على
المواد و الأصناف و أماكن وجودها في مراحل العملية الإنتاجية
-وجود إجراءات تفتيش دوري على المنتج أثناء
العملية الإنتاجية
ثانيا : دراسة وتقييم نظام الرقابة
الداخلية (4/4)
.3التأكد من وجود السجلات الرقابية للمخزون و
المتمثلة في :
•الدليل الرقمي
•دفتر أستاذ المخازن
•بطاقة الصنف
•سجلات الجرد المستمر
.4التأكد من سلامة إجراءات جرد المخزون و
التي تتضمن :
•الاعتماد على مجموعتين في عملية الجرد :
مجموعة تتولى الحصر المادي لعناصر المخزون
و مجموعة مستقلة ثانية للتحقق من نتائج المجموعة الأولى
و مجموعة مستقلة ثانية للتحقق من نتائج المجموعة الأولى
•مراعاة وقف حركة دخول و خروج المخزون عند
القيام بالجرد
•عدم تحريك أي صنف من المخزون داخل المخازن
•تسعير الأصناف و البنود الواردة في قوائم
الجرد
●
ثالثا : تدقيق عناصر المخزون (1/3)
التدقيق الفعلي للمخزون
.1الاشتراك مقدماً في تخطيط عملية الجرد
الفعلي .
.2ملاحظة الجرد الفعلي واختبار جرد بعض
الأصناف .
.3مراجعة كيفية معالجة بضاعة الأمانة والتحقق
من أن المخزون لا يحتوي على أي بضاعة مملوكة للآخرين أو يجب تحميلها لحسابات بعض
الأصول الأخرى .
.4التحقق من وجود البضاعة المودعة في المخازن
العامة وبضاعة الأمانة المرسلة
.5تحديد جودة وحالة المخزون
.6الحصول على نسخة كاملة من قوائم الجرد
وتحقيقها من الناحية الحسابية ومتابعة الأصناف .
.7الحصول على خطاب أو شهادة من العميل بصحة
الجرد وصحة تقييم المخزون .
ثالثا : تدقيق عناصر المخزون (2/3)
التدقيق المحاسبي
.1مراجعة أسس وطرق تسعير المخزون
.2تدقيق عملية التسجيل الدفتري و التحقق من
أن الرصيد الفعلي للمخزون يطابق الرصيد الدفتري
.3اختبار تسعير الخامات والبضاعة المشتراه .
.4التأكد من صحة تسعير مخزون الانتاج التام
وغير التام وأن أرقامها معقولة
.5اختبار أساس التكلفة أو السوق أيهما أقل
لأسعار المخزون .
.6مراجعة صحة الفصل بين مشتريات ومبيعات
السنة الحالية ومشتريات ومبيعات السنة الجديدة .
ثالثا : تدقيق عناصر المخزون (3/3)
التدقيق المحاسبي (يتبع)
.7التحقق من أن رقم المخزون معقول بمقارنة
الأعوام السابقة وبفحص نسبة مجمل الربح إلى المبيعات وحساب معدل دوران المخزون
وبالرجوع إلى الطاقة الانتاجية ومساحة التخزين المتاحة .
.8في حالة مراجعة حسابات عميل جديد يلزم فحص
مخزون أول المدة .
.9تحقيق ما إذا كان قد تم رهن جزء من المخزون
ومراجعة ارتباطات الشراء والبيع بأسعار محددة مقدماً.
.10التأكد من صحة عرض المخزون في الميزانية
وصحة عرض تكلفة المبيعات في قائمة الدخل .
شهادة جرد وتقييم المخزون
التاريخ
........... السادة
...................
محاسبون قانونيون
بالإشارة
الى الفحص الذي تقومون به للقوائم المالية ............ عن المدة المنتهية في
........... فإنه نقرر ما يلي فيما يتعلق بالمخزون وتكلفته
.1المخزون من الأنواع الآتية :- مواد أولية ،
إنتاج تام ، إنتاج غير تام
.2تم تحديد جميع الكميات بالعد أو القياس أو
الوزن
.3جميع البضاعة مملوكة للشركة
.4جميع المطلوبات والالتزامات عن المخزون قد
تم إدخالها في القوائم بتاريخ الميزانية
.5المواد الأولية قوًمت بالتكلفة أو السوق
أيهما أقل .
.6الانتاج التام وغير التام قوًم بتكلفة
الصنع ما عدا البنود التي لها قيمة بيعية أقل
.7يتم تحميل تكلفة المبيعات بالمخصصات
اللازمة عن البضاعة التالفة القديمة والراكدة والبطئية الحركة
.8لا توجد عقود مشتريات ملزمة بأسعار تزيد
على سعر السوق الحالي في الميزانية .
.9لا توجد عقود ملزمة بأقل من أسعار المخزون
كما لا توجد عقود شراء أو بيع مستقبلة تزيد على المتطلبات العادية .
التوقيع ...................
