مدونة العطاء المحاسبي

يهدف الفصل لمعرفة الأمور التالية :

.1أهمية النقدية وعلاقتها بمختلف الدورات الأخرى بالمنشأة

.2الرقابة الداخلية على المقبوضات والمدفوعات النقدية

.3منهجية تدقيق النقدية

.4الاختبارات التفصيلية للنقدية

.5الرقابة الداخلية على الاستثمارات ومنهجية تدقيقها

.6الرقابة الداخلية على الذمم المدينة ومنهجية تدقيقها

.7الاختبارات التفصيلية للذمم المدينة

.8الرقابة الداخلية على المخزون ومنهجية تدقيقه

.9تدقيق المصروفات المدفوعة مقدماً

.10تدقيق الأصول الثابتة

يهدف الفصل لمعرفة الأمور التالية :

.1أهمية النقدية وعلاقتها بمختلف الدورات الأخرى بالمنشأة

.2الرقابة الداخلية على المقبوضات والمدفوعات النقدية

.3منهجية تدقيق النقدية

.4الاختبارات التفصيلية للنقدية

.5الرقابة الداخلية على الاستثمارات ومنهجية تدقيقها

.6الرقابة الداخلية على الذمم المدينة ومنهجية تدقيقها

.7الاختبارات التفصيلية للذمم المدينة

.8الرقابة الداخلية على المخزون ومنهجية تدقيقه

.9تدقيق المصروفات المدفوعة مقدماً

.10تدقيق الأصول الثابتة

تتنوع الأصول ما بين الأصول المتداولة بمختلف أنواعها ومسمياتها وأهميتها والأصول الثابتة المختلفة من حيث طبيعة الحسابات وأنواع الحسابات الخاصة بالأصل الثابت

النقدية :

تمثل النقدية محور المعاملات في المنشأة والأكثر سيولة وترتبط بجميع دورات النشاط في المنشأة ، ومن هنا تظهر الأهمية البالغة لهذا العنصر حتى ولو كان رصيده غير مادي ، نظراً لتعرضه لمخاطر على صعيد المدفوعات أو المقبوضات ، ومن المخاطر التي يتعرض لها بند النقدية ما يلي :

üعدم متابعة تحصيل ديون العملاء وعدم إصدار فواتير أو عدم إرسالها لهم

üالتلاعب بالأسعار أو الخصم الممنوح للعملاء

üاختلاس مبالغ محصلة من العملاء أو التلاعب بالديون

üتكرار المدفوعات بسبب ضعف الرقابة عليها أو مدفوعات خاطئة أو وهمية 

أنواع النقدية :

وتشمل العملات المعدنية والورقية والشيكات في الصندوق أو البنك بما فيها الشيكات المصرفية وأوامر التحويل وأية بنود تقبلها البنوك كإيداعات

أنواع حسابات النقدية :

  وهي حسب حاجة المنشأة وتشمل عادة حساب النقدية العام ، وحسابات البنوك وفروعها ، وحسابات السلف مثل سلف الرواتب والمصروفات النثرية  وتعتبر هذه الحسابات ذات أهمية خاصة لدى المدقق .

الرقابة الداخلية على النقدية :

يجب التركيز على الأمور التالية لتتحقق الرقابة الفاعلة على النقدية مع الأخذ في الاعتبار الحسابات المرتبطة بالنقدية وتشمل الأمور التالية :

(1تحديد المفوض بمنح الخصم والموافقة على المردودات ومعالجتها

(2استلام المردودات من قبل طرف خلاف المفوض بمنح الموافقة عليها

(3تحديد الجهة المفوضة بإصدار الإشعارات الدائنة للمردودات والخصم

(4وجود صلاحيات للتسجيل والتعديل على المبيعات ومردوداتها واستلام النقدية

وتشمل الرقابة الداخلية كلٍ من الرقابة العامة على المقبوضات والمدفوعات ، والرقابة على المدفوعات بشيكات ، والرقابة على المصروفات النثرية ، وإعداد مذكرة تسوية البنك  

مبادئ الرقابة الداخلية بشكل عام على النقدية : وتشمل

.Aتحديد المسؤوليات : وذلك بتحديد مسؤوليات أشخاص محددين لمهام معينة مثل التوقيع على الشيكات واستلام النقدية والإيداع والتسجيل

.Bالفصل في الوظائف والمهام المتعارضة : وذلك لخطورة الدمج فيها مثل وظيفة الموافقة على العمليات وتوقيع الشيكات أو التسجيل والاحتفاظ بالنقدية

.Cالتوثيق : بتوفير مستندات مرقمة وكافية للرجوع إليها

.Dالرقابة المادية والإلكترونية : وذلك باستخدام وسائل لحفظ النقدية وما يتعلق بها واستخدام آلات النقدية

.Eالتدقيق الداخلي المستقل : سواء فيما يتعلق بالعمليات النقدية وجرد النقدية

.Fإجراءات رقابية أخرى : مثل التنقلات للموظفين وإعطاء إجازات إجبارية واستخدام نظام العهدة والتأمين على النقدية   

الرقابة الداخلية على المدفوعات النقدية بواسطة الشيكات: وتشمل

.Aالتفويض وتحديد المسؤوليات: وذلك فيما يتعلق بتجهيز الشيكات والتوقيع عليها وحدود التوقيع والمسؤولية عن ذلك

.Bالفحص المنظم للمستندات ومطابقة بياناتها: بالتحقق من أن كل شيك يقابله مستند صرف ومطابقة البيانات لهذه المستندات والمبالغ

.Cالرقابة على الشيكات المدفوعة أو الملغاة ومتابعتها : ومتابعة الملفات المتعلقة بهذه المستندات بما فيها كشوف البنك الواردة

.Dمتابعة إرسال الشيكات لأصحابها : لتقليل احتمال التلاعب أو السرقة ويتم ذلك من قبل شخص معين أو قسم

.Eتحرير الشيكات باسم أصحابها : سواء كانوا أفراد أو مؤسسات

صندوق المصروفات النثرية :

بشكل عام تتم عمليات الصرف من خلال الشيكات ولكن يتطلب الأمر مصروفات صغيرة متفرقة ولا يتناسب معها الصرف بشيكات ، ويتم ذلك عبر صندوق المصروفات النثرية والذي تكون له بعض الإجراءات الرقابية الخاصة به مثل :

.1صرف مبلغ العهدة للصندوق : ويتم ذلك بتحرير شيك بمبلغ السلفة المقرر وفي عهدة شخص محدد يقوم بتنظيم عملية الصرف من خلاله

.2يقوم بصرف أي مبلغ من العهدة بحوزته بعد توفير مستند صرف ويحتفظ بها للمتابعة فيما بعد

.3عند انتهاء أو وصول مبلغ السلفة لحد معين يقوم أمين صندوق المصروفات النثرية بتقديم كشف بالمصروفات النثرية مدعماً بالمستندات التي توفرت لديه وذلك لتجديد السلفة أو إكمال الرصيد المتبقي     

مذكرة تسوية البنك :

يتطلب إعداد مذكرة تسوية البنك مراعاة ما يلي :

q إعداد المذكرة بشكل دوري ومستمر وخلال فترات قصيرة من الزمن

qمن يقوم بإعداد المذكرة شخص لا يتعامل بالنقد قبضاً أو دفع أو تسجيل

qمتابعة البنود التي لم تنجز بعد وظهرت كاختلافات بين دفاتر الشركة وكشوف البنك ومعرفة الأسباب وحلها

qضرورة توفر المذكرة للمدقق للقيام بتدقيقها ومراجعة بنودها

وفي الغالب يظهر اختلاف بين دفاتر الشركة والكشوف الواردة من البنك بسبب توقيت تنفيذ بعض المعاملات أو تأخرها من أصحابها أو وقوع بعض الأخطاء لدى المنشأة أو لدى البنك 

تدقيق حساب النقدية 

يتبع المدقق منهجية لتدقيق النقدية بنفس طريقة تدقيق حسابات الميزانية

وتشمل عدة خطوات :

.1تحديد مخاطر الأعمال(وهو خطر تعرض المراجع للضرر نتيجة التعامل مع العميل) التي تؤثر على النقدية والتي غالبا ما لا يكون لها تأثير ، وإنما التأثير ينتج عن المخاطر الناتجة عن طبيعة هذا البند .

.2تحديد مستوى المادية أو معدل الانحراف المقبول وتقييم المخاطر الموروثة للنقدية خاصة للوجود والاكتمال والدقة

.3تصميم وتنفيذ اختبارات الرقابة والاختبارات الأساسية للعمليات 

إجراءات تدقيق حساب النقدية العام:

ويمثل هذا الحساب جميع المقبوضات والمدفوعات الخاصة بالمنشأة ويتم إتباع المنهجية السابقة في التدقيق لهه الحسابات

v تدقيق مذكرة تسوية البنك :

يقوم المدقق بالحصول على مصادقة من البنك تؤيد رصيد النقدية للفترة التي يتم تدقيقها وكذلك كشف للفترة اللاحقة لنهاية السنة ومذكرة التسوية التي أعدتها الشركة

الهدف من المصادقة : تساعد في التحقق من رصيد النقدية الحقيقي إضافة لمعلومات عن قروض البنك وأي رهن لأصول الشركة أو التزامات الشركة قبل البنك

 الهدف من كشف البنك للفترة اللاحق : لكشف أي تعديلات قام بها الموظفون في البنك على حسابات المنشأة 

الهدف من تدقيق المذكرة :

  للتحقق من المطابقة مع الرصيد حسب المصادقة مع البنك إضافة للتحقق من صحة العمل الذي قام به الموظفون في الشركة ويشمل هذا عدة إجراءات منها

q مقارنة ومتابعة الشيكات الملغاة مع السجلات

q فحص الشيكات الملغاة من ناحية التوقيع والتظهير والإلغاء

q مقارنة الإيداعات في البنك مع المقبوضات النقدية المسجلة في الدفاتر

q التأكد من تسلسل أرقام الشيكات وفحص الأرقام المفقودة

q مقارنة وتسوية الفروقات بين الدفاتر والبنك

q مراجعة التحويلات بين البنوك والتحقق من ملكيتها وتسجيلها

q متابعة الشيكات الموقوفة وملاحظات التوقف عن الدفع 

v تدقيق صندوق المصروفات النثرية :

على المدقق أن يقوم بفهم ودراسة سياسات الشركة الموصوفة بخصوص الرقابة على سلفة النثرية مثل ضرورة وجود شخص مسؤول عن هذه السلفة ، والحد الأعلى لقيمة السلفة وأنواع المصروفات التي تنفق من السلفة والحد الأعلى لكل مصروف وضرورة توفر المستندات المؤيدة لعمليات الصرف وتحديد الفترات الزمنية للصرف ووجود آلية لتجديد السلفة ....إلخ

وإذا تبين للمدقق قوة الإجراءات الرقابية لهذا الصندوق يمكن أن يكتفي بهذا العمل خلال السنة خاصة إذا كانت السلفة والنفقات منها غير مادية ، أما إذا كانت القيم للسلفة والنفقات منها مادية فيقوم المدقق بالاختبارات نهاية السنة ، ومن الإجراءات التي يقوم بها عد النقدية في صندوق النثرية والتحقق من قيم المصروفات وتسلسل المستندات الخاصة بالمدفوعات من السلفة