مدونة العطاء المحاسبي

طريقة التكلفة الحقيقية في حساب التكاليف وسعر التكلفة

من أجل التسيير الجيد لنشاط الاستغلال تقوم المؤسسات ( الصناعية خاصة) بإستعمال كل الوسائل والإمكانيات والتقنيات الكمية المتاحة التي تسمح بمراقبة التكاليف وأسعار التكلفة لمختلف المواد والوحدات ، وحساب هذه التكاليف وأسعار التكلفة ومراقبتها وتحليلها يعتمد على عدة طرق هي :

-       طريقة التكاليف الفعلية والكاملة.

-       طريقة التكلفة المتغيرة أو النسبية.

-       طريقة التكاليف النموذجية أو المعيارية .

-       طريقة التحميل العقلاني للتكاليف الثابتة.

-       طريقة  التكلفة الهامشية .

وفي كل الطرق إخترنا أن نبدأ بالطريقة الأولى ، وهذا بإعتبارها أول الطرق التي تستخدم في تحليل التكاليف ،وكذلك بموجب أنها تأخذ بعين الاعتبار كل الأعباء المسجلة في المحاسبة ضمن تكاليف وأسعار تكلفة البضائع المباعة أو المصنوعة أو الخدمات المقدمة .

1- تعريف وتحديد أسلوب التكاليف الفعلية:

1-1 )تعريف سعر التكلفة الحقيقي:

       يقصد بالتكاليف الحقيقية جميع نفقات المؤسسة أو الوحدة الإنتاجية بما فيها النفقات المباشرة وغير المباشرة ، أي مجموع التكاليف التي يتطلبها صناعة أوبيع سلعة أو تقديم خدمات حتى يصل إلى مرحلة نهائية ،حتى تسليمها إلى المشتري .

   و تأخذ هذه الطريقة جميع الأعباء المسجلة في المحاسبة ،أ ي كل المصاريف التي أنفقت من أجل صناعة وبيع منتج خلال فترة زمنية معينة مع مراعاة الأسس التالية :

-       أن تكون التكاليف المحسوبة موضوعة بعد الصنع أي عند معرفة جميع أعباء المؤسسة .

-       أن يتم حساب التكاليف إستنادا إلى أعباء الاستغلال الفعلية.

-       أن تضم الأعباء الطبيعية القابلة للتحميل . 

      ولمعرفة وتحديد هذا النوع من التكاليف يجري العمل بالخطوات التالية :

-       دراسة وتحليل  تكاليف المواد المستهلكة .

-       تحديد وقت أو زمن العمل والتكاليف المتعلقة به(دراسة وتحليل أجور العمال المدفوعة).

-       تحديد الأعباء المباشرة وغير المباشرة وتحميلها على أساس معين(توزيع الأعباء على مراكز المؤسسة).

إن حساب سعر التكلفة الحقيقي يتطلب تحديد نوعين من التكاليف هما:

     1-1-1) التكاليف المباشرة والتكاليف غير المباشرة:

         أ) التكاليف المباشرة: عبارة عن تكلفة قابلة للتخصيص بشكل مباشر (لها علاقة مباشرة مع المنتج) ، ويتميز

             هذا النوع من التكاليف بمعرفة المصادر التي تنتسب في تكوين المنتوج، أي أنها تسجل مباشرة وكلية في 

             حساب التكلفة وسعر التكلفة. وتشمل هذه الأعباء :

              . المواد المستهلكة في الإنتاج : وتوزع إلى نوعين :

                 مواد أولية : وهي مواد تستعمل كأساس للعمليات الإنتاجية ،قد تكون مواد خام أو مواد خضعت لعمليات تحويل سابقة في مؤسسات أخرى

     . مواد إستهلاكية: وهي مواد تستعمل كمواد ثانوية أو مساعدة فقط ولا تمثل المواد الأساسية، مثل المسامير في صناعة الكراسي.

وعلى المؤسسة أن تسجل جميع التحركات لهذا النوع من المواد بالكمية وبالقيمة حتى يمكنها تحديد الجزء الذي يدخل في التكاليف المختلفة أو سعر التكلفة المراد حسابه( سوف يدرس بالتفصيل في الفصل القادم).

    ب) التكاليف غير المباشرة: تتكون من العناصر التي يمكن تخصيصها على المنتوج وبه فقط ، وتتكون هذه التكاليف من تكلفة الخدمة الصناعية التي تستفيد منها المنتجات المختلفة خلال تلك الفترة ،مثل المصاريف الإدارية والمواد غير المباشرة ، والأجور غير المباشرة ، إهتلاك الآلات والمركبات الصناعية الخاصة بكل قسم .

     1-1-2) تحميل الأعباء المباشرة وغير المباشرة:

1-1-1-2) الأعباء المباشرة:

  إن حساب الأعباء المباشرة في تحديد التكاليف وسعر التكلفة لا يطرح مشكل ، نظرا للبساطة التي تتميز بها في الحساب ، فعادة ما تستعمل المؤسسات لمراقبة المخزون أسلوب الجرد المحاسبي الدائم أو الدوري (سوف تشرح بالتفصيل في الفصل القادم) لتحديد كلفة المواد المستعملة ، وهو عبارة عن تنظيم لحسابات المخزون، ولمعرفة البضائع أو المواد المستعملة نلجأ إلى هذا التنظيم ، ومبدئيا يتم حساب سعر أو قيمة هذه المواد إستنادا إلى تكلفة دخولها وخروجها من المخازن من حيث الكمية والقيمة.

كما يمكن تحديد تكاليف اليد العاملة المباشرة بالإستناد إلى:

-       المدة: بمقتضاها يتم تحديد الأجر لكل عامل بناء على ساعات العمل التي يقتضيها كل عامل في المؤسسة ، بغض النظر إلى الإنتاج أو كمية الإنتاج وتنوعها.وهي طريقة شائعة الإستعمال في المؤسسات لما تتمتع بت من مزايا نذكر منها على سبيل المثال : سهولة الحساب ، معرفة العامل للأجرة الشهرية ،أن مكافأة العامل تتبع بشكل مباشر لحجم العمل الذي يقضيه في الشركة مضروبة في وحدة الزمن.

-       تحديد الأجرة إستنادا إلى الإنتاج : بمقتضاها يرتبط مقدار الأجر المدفوع إلى العامل إرتباطا مباشرا بكمية ونوعية المنتجات المصنعة بغض النظر عن مقدار الوقت المبذول لإنتاجها وقاعدة حساب الأجرهي: الأجرة الأساسية = عددالوحدات المنتجة x معدل أجرة الوحدة.

   2-1-1-2) الأعباء غير المباشرة:

    تطرح التكاليف غير المباشرة مشكل في كيفية تحديدها ،نظرا لأنها لا تدخل في حساب التكاليف وسعر تكلفة المنتوج مباشرة ، بل تتعلق بمجموعة من المنتوجات والوظائف ونشاط المؤسسة الكلي . وعليه فعملية حساب الأعباء التي تدخل في تحديد كلفة ما ضمن نشاط المؤسسة وتحميلها على مختلف الأقسام تخلق صعوبة ، ولإيجاد الطريقة المثلى لتحميلها سوف نستخدم الطريقة الشائعة الإستخدام في تحديد التكاليف غير المباشرة وتحميلها على الوحدات المنتجة .

أ) تقسيم التكاليف حسب الوظيفة :

        بعد ظهور نظرية النظم إستعمل علماء التسيير في بداية الستينات نظام مراقبة يهتم بتكلفة وظائف المؤسسة ، وهي التكاليف المرتبطة بوظيفة معينة مثل التموين، الصنع ، الإدارة ، البيع ، التخزين...الخ. وكذلك ما يسمى تكاليف العمليات ،وهي تكاليف مرتبطة بالعملية الإنتاجية مثل عملية التركيب، الصنع...الخ.  ومن اجل ذلك تم فعلا إعتماد التصنيف الوظيفي لمراكز العمل داخل المؤسسة وفقا الشكل التالي :

الشكل رقم (4): تقسيم وظائف المؤسسة الصناعية

وظائف المؤسسة الصناعية

الوظائف الأساسية

الوظائف الفرعية

التموين

الإنتاج

التخزين

الإدارة

التوزيع

المالية

وهكذا ظهر أول تصنيف أعتمد عليه لتحليل الكلفات داخل المؤسسة يتم فيه تقسيم وظائف المؤسسة على حسب أنشطتها على النحو التالي:

-الوظائف العامة المشتركة في أنشطة المؤسسة : الإدارة ، التمويل وغيرها... ويرمز لها بالأنشطة A" "

- الوظائف العامة المشتركة في عدة أنشطة: مثل تسيير المستخدمين ،المباني ، المعدات،الأداءات المرتبطة وهي الأنشطة B"".

- الوظائف العامة الخاصة بنشاط محدد : مثل التموين الدراسة التقنية،والبحوث، الإنتاج ، التوزيع ،وهي الأنشطة C"" 

   وهكذا بعد تحديد الوظائف العامة الأساسية والثانوية يتم وضع جدول خاص بتوزيع مختلف التكاليف المنفقة فعليا خلال الدورة على مجموعة الوظائف أ ومراكزالتحليل داخل المؤسسة .

ب) تسجيل وترتيب التكاليف غير المباشرة :

    يتم تسجيل التكاليف غيرالمباشرة حسب نظام المحاسبة المالية (SCF)، الإنتساب حسب الطبيعة : الخدمات الخارجية حساب 61 ،أعباء المستخدمين حساب 63، ...الخ . ويعاد ترتيبها في حسابات حسب توجهها أي حسب الوظائف ، ولا يتم هذا إلا بعد تحليل مجموع الحسابات التي تشمل الأعباء حسب طبيعتها ثم يتم التفرقة بين الأعباء المباشرة وغير المباشرة.

    وتجدر الإشارة هنا أن عملية حساب التكاليف وسعر التكلفة لا تكون لمنتج منفصل أو لعدد من المنتوجات أو السلع المعدة مسبقا ، ولكن لكل السلع التي يمكن أن تنتج في فترة زمنية معينة ، وإذا كانت الفترة هي شهر مثلا فإنها سوف تتعارض مع تسجيل الأعباء في نظام المحاسبة المالية الذي يكون التسجيل فيه حسب فترات مختلفة ،  لهذا ضروري إعادة ترتيب الأعباء التي لا تتغير حسب الترتيب الزمني مثل : الخدمات المصرفية وماشابهها حساب 627في SCF

فنحسب المبلغ السنوي له ونقوم بقسمته على 12 شهر ليعطينا المبلغ الشهري.

أما في حالة الأعباء التي تتغير مع تغير مستوى النشاط  فيصعب تحديدها ، ولهذا يتم تحديدها مسبقا وتعدل فيما بعد حسب الواقع للسنة المعنية( في هذه الحالة عادة ما يتم إستخدام طريقة التكلفة المتغيرة للتحليل ، سوف نرى ذلك لاحقا).

وعليه يمكن أن نقوم  بإعداد جدول لتوزيع الأعباء غير المباشرة وفقا للتسلسل الأتي :

    ج) جدول التوزيع للأعباء غير المباشرة .(التوزيع الأولي أو الأساسي):

       هو جدول يحتوي على خانات بعدد الوظائف أو الأقسام الموجودة بالمؤسسة ، وعلى طبيعة الأعباء المنفقة خلال الدورة المحاسبية ، ويتم فيه توزيع النفقات حسب طبيعتها على عدد الوظائف أو الأقسام التي تحويها المؤسسة بإستخدام ما يسمى بمفاتيح التوزيع ،فمثلا : أجور المستخدمين يتم توزيعها على أساس ساعات العمل في كل وظيفة أو قسم ، ومخصصات الإهتلاكات توزع على أساس مساحة البناء ،وهكذا يتم إستخراج نسبة توزيع كل نفقة بواسطة ضرب تلك النسبة في مبلغ النفقة ، وهكذا بالنسبة للأعباء الأخرى.

   بحث متقدم في كتب جوجل   بحث متقدم في كتب جوجل   بحث متقدم في كتب جوجل   بحث متقدم في كتب جوجل   بحث متقدم في كتب جوجل   بحث متقدم في كتب جوجل   بحث متقدم في كتب جوجل   بحث متقدم في كتب جوجل   بحث متقدم في كتب جوجل   بحث متقدم في كتب جوجل   بحث متقدم في كتب جوجل   بحث متقدم في كتب جوجل   بحث متقدم في كتب جوجل   بحث متقدم في كتب جوجل   بحث متقدم في كتب جوجل   بحث متقدم في كتب جوجل   بحث متقدم في كتب جوجل   بحث متقدم في كتب جوجل   بحث متقدم في كتب جوجل   بحث متقدم في كتب جوجل   بحث متقدم في كتب جوجل   بحث متقدم في كتب جوجل   بحث متقدم في كتب جوجل

    بحث متقدم في كتب جوجل    بحث متقدم في كتب جوجل    بحث متقدم في كتب جوجل    بحث متقدم في كتب جوجل    بحث متقدم في كتب جوجل    بحث متقدم في كتب جوجل    بحث متقدم في كتب جوجل    بحث متقدم في كتب جوجل    بحث متقدم في كتب جوجل    بحث متقدم في كتب جوجل    بحث متقدم في كتب جوجل    بحث متقدم في كتب جوجل    بحث متقدم في كتب جوجل    بحث متقدم في كتب جوجل    بحث متقدم في كتب جوجل    بحث متقدم في كتب جوجل